精算表と財務諸表の作成

1. なぜ精算表を作るのか ―― 決算のゴールへの地図

決算（けっさん）とは、1年間の帳簿を締めて、会社の成績（もうけ）と財産の状態を明らかにする作業でした。その最終成果物が、第1章から登場している損益計算書（P/L）と貸借対照表（B/S）です。ところが、いきなり正式な P/L・B/S を作ろうとすると、決算整理の修正が正しく反映できているか、貸借がずれていないかを、途中で確かめにくいという難点があります。

そこで会計の実務では、正式な財務諸表を作る前に、1枚の下書き用紙で全体を組み立てて検算するという手順を踏みます。この下書き用紙が精算表です。決算整理前の残高試算表を出発点に、決算整理の修正を書き込み、最後に各科目を P/L と B/S へ振り分ける ―― その一連の流れを、横に並べたマス目の上で一気に処理できるのですね。

2. 8桁精算表の仕組み ―― 8つの欄と振り分けルール

2.1 「8桁」＝金額欄が8列という意味

精算表にはいくつか種類がありますが、日商簿記3級の出題範囲で中心となるのが8桁精算表（はちけたせいさんひょう）です。「8桁」とは金額の桁数のことではなく、金額を書く欄が8列あるという意味です。左端に勘定科目の列があり、その右に、次の4種類の金額欄がそれぞれ借方・貸方の2列ずつ並びます。

• ①試算表欄：決算整理を行う前の、各勘定の残高（決算整理前残高試算表）を写します。
• ②修正記入欄：決算整理仕訳を、そのまま借方・貸方に書き込みます。
• ③損益計算書（P/L）欄：修正後の残高のうち、収益・費用の科目をここへ移します。
• ④貸借対照表（B/S）欄：修正後の残高のうち、資産・負債・純資産の科目をここへ移します。

2.2 記入の手順は「横に一直線」

精算表は、1つの科目（1行）を左から右へ横に処理していくと考えると迷いません。手順は次のとおりです。

1. 試算表欄に、決算整理前の残高を写す（借方残高なら借方へ、貸方残高なら貸方へ）。
2. 決算整理仕訳を、修正記入欄の借方・貸方に書き込む。
3. 試算表欄の金額に修正記入欄の金額を足し引きし、修正後の残高を計算する。
4. その残高を、科目の種類に応じてP/L 欄か B/S 欄へ移す。

2.3 P/L 欄・B/S 欄への振り分けルール

手順④の「どちらの欄へ移すか」は、実は第2章で学んだ5要素のホームポジションがそのまま使えます。修正記入まで終えると、各科目の残高はホームポジション側に残ります。あとは、収益・費用なら P/L 欄へ、資産・負債・純資産なら B/S 欄へ、残高を同じ側（借方は借方、貸方は貸方）にスライドさせるだけです。

迷ったら、まず「この科目は5要素のどれか」を考えるのが鉄則です。資産・負債・純資産の3つはB/S チーム、収益・費用の2つはP/L チーム ―― この対応は第1章から一貫していますね。

3. 精算表を完成させてみよう ―― 通しの設例

それでは、ひとつの会社の決算を題材に、精算表を最初から最後まで完成させてみましょう。手を動かしながら読むと、ぐっと理解が深まりますよ。

3.1 決算整理の前に ―― 未処理事項をかたづける

設例に入る前に、実際の決算でひとつ手前に来る作業を確認しておきましょう。決算整理は「期中の記帳が正しく行われている」ことを前提にした調整です。ところが現実には、期中の取引の記帳が漏れていた、あるいは誤って記帳していたということが起こります。こうした項目を未処理事項（みしょりじこう）といい、決算整理に入る前に先に片づけます。

たとえば「売掛金80,000円が当座預金に振り込まれていたのに、その記帳がまだ行われていなかった」という場合、次の修正仕訳を追加します。

（借）当座預金 80,000 ／（貸）売掛金 80,000

これから見ていく設例では、流れを追いやすくするために未処理事項はなく、決算整理事項だけを扱います。まずは決算整理から精算表までの道すじを、しっかり体に入れてしまいましょう。

3.2 設例の条件

ある株式会社の決算整理前残高試算表は、次のとおりでした（借方合計・貸方合計はともに1,220,000円で一致しています）。

これに対する決算整理事項は、次の4つです（すべて第11章までで学んだ内容です）。

1. 売上原価の算定：期末商品棚卸高は80,000円。売上原価は仕入勘定で算定する（いわゆる「しーくりくりしー」）。
2. 貸倒れの見積り：売掛金の期末残高200,000円に対し、2%の貸倒れを見積もる（差額補充法）。
3. 減価償却：備品（取得原価240,000円）を定額法（耐用年数5年・残存価額ゼロ）で償却する。記帳は間接法。
4. 給料の未払い：当期分の給料のうち、20,000円が未払いである。

3.3 まず決算整理仕訳を書く

精算表の修正記入欄には、決算整理仕訳がそのまま入ります。ですから、先に4つの仕訳を確定させましょう。

3.4 修正記入欄に写し、P/L 欄・B/S 欄へ振り分ける

4つの仕訳を修正記入欄に写したら、各行を横に足し引きし、修正後の残高を P/L 欄・B/S 欄へ移します。完成した精算表が次の図です。

ここで注目してほしいのが、いちばん下の当期純利益の行です。損益計算書欄では、収益の合計700,000円から費用の合計670,000円（＝480,000＋140,000＋2,000＋48,000）を引いた差額30,000円が借方に、貸借対照表欄では同じ30,000円が貸方に現れます。この2か所の30,000円がぴったり一致することこそ、精算表が正しく完成した何よりの証拠です。

4. 決算整理後残高試算表 ―― 修正記入までを一覧にする

ここまでは、決算整理の結果を1枚の精算表にまとめてきました。ところが決算の場面では、精算表を作らずに、決算整理仕訳を反映したあとの残高だけを試算表の形で一覧にするやり方もあります。これが決算整理後残高試算表（けっさんせいりござんだかしさんひょう）です。「後T/B（ごティービー）」と略して呼ばれることもあります。

むずかしく考える必要はありません。精算表の①試算表欄と②修正記入欄を横に足し引きし、その結果だけを書き出したもの ―― それが決算整理後残高試算表です。精算表でいえば、「修正記入まで終わった状態」をそのまま切り取って一覧にしたもの、とイメージしてください。

4.1 設例の決算整理後残高試算表を作ってみる

第3節の設例（決算整理前残高試算表の合計1,220,000円、決算整理4件）で、実際に作ってみましょう。やることは、精算表の各行について「試算表欄 ± 修正記入欄」を計算するだけです。たとえば仕入なら 500,000 ＋ 60,000 − 80,000 ＝ 480,000円、繰越商品なら 60,000 ＋ 80,000 − 60,000 ＝ 80,000円、といった具合ですね。

決算整理前は借方・貸方とも1,220,000円でしたが、決算整理後は1,290,000円になりました。金額が変わっても、借方合計と貸方合計が一致することは変わりません。ここが一致しなければ、決算整理仕訳のどこかで貸借を書き誤っています。

4.2 後T/B・精算表・財務諸表の関係

決算整理後残高試算表ができていれば、あとは各科目を収益・費用（P/Lチーム）と資産・負債・純資産（B/Sチーム）に分けるだけで、そのまま財務諸表が作れます。設例で確かめてみましょう。

• P/Lチーム：借方（費用）＝ 仕入480,000 ＋ 給料140,000 ＋ 貸倒引当金繰入2,000 ＋ 減価償却費48,000 ＝ 670,000円、貸方（収益）＝ 売上 700,000円。差額は30,000円。
• B/Sチーム：借方（資産）＝ 100,000 ＋ 200,000 ＋ 80,000 ＋ 240,000 ＝ 620,000円、貸方（負債・純資産と、資産から差し引く勘定）＝ 120,000 ＋ 20,000 ＋ 4,000 ＋ 96,000 ＋ 300,000 ＋ 50,000 ＝ 590,000円。差額は30,000円。

借方は 670,000 ＋ 620,000 ＝ 1,290,000円、貸方は 700,000 ＋ 590,000 ＝ 1,290,000円。決算整理後残高試算表の合計と、ぴったり一致していますね。そして2つのチームの差額が、どちらも30,000円。精算表で見た当期純利益の一致は、後T/Bを2つに割るだけでも同じように現れるのです。

5. 帳簿を締め切る ―― 損益勘定と繰越利益剰余金への振替

精算表はあくまで下書き（検算用）です。実際の帳簿（総勘定元帳）も、決算整理を反映したうえで締め切り、翌期に備える必要があります。この締切の作業を見ておきましょう。ここでは日商簿記3級で扱う英米式（えいべいしき）という方法で説明します。

5.1 収益・費用を「損益勘定」へ集める

収益と費用は、その期かぎりのもの（P/Lチーム）でした。ですから決算では、すべての収益・費用の残高を、損益（そんえき）という特別な集計用の勘定に振り替えて、各勘定の残高をゼロにします。

• 費用の各勘定（借方残高）を損益勘定の借方へ集める：（借）損益 ×× ／（貸）仕入・給料 など
• 収益の各勘定（貸方残高）を損益勘定の貸方へ集める：（借）売上 ×× ／（貸）損益 ××

こうすると、損益勘定の借方には費用の合計、貸方には収益の合計が集まります。その差額が当期純利益です。

5.2 当期純利益を「繰越利益剰余金」へ振り替える

損益勘定で計算された当期純利益は、会社（株主）の取り分が増えたということですから、純資産の勘定である繰越利益剰余金（くりこしりえきじょうよきん）へ振り替えます。

（借）損益 30,000 ／（貸）繰越利益剰余金 30,000

この仕訳で損益勘定は貸借がそろってゼロになり、繰越利益剰余金は「もとの残高＋当期純利益」に増えます。最後に、資産・負債・純資産の各勘定は次期繰越として残高を繰り越して締め切ります。全体の流れは次の図のとおりです。

6. 財務諸表の作成 ―― P/L と B/S を書き上げる

精算表が完成し、帳簿も締め切りました。あとは、精算表の P/L 欄・B/S 欄を清書して、正式な損益計算書と貸借対照表を作るだけです。ここでは、表示上のいくつかの約束ごとに気をつけましょう。

6.1 損益計算書（P/L）

損益計算書は、精算表の損益計算書欄をほぼそのまま清書します。ただし、仕入勘定で算定した費用は、表示上は「売上原価」という名前で示します（設例では480,000円）。売上も、表示上は「売上高」とすることがあります。

6.2 貸借対照表（B/S）と、3つの表示の注意

貸借対照表を作るときは、精算表の B/S 欄をそのまま並べるだけでなく、いくつか表示の作法があります。設例の完成 B/S を見ながら確認しましょう。

• 控除表示（こうじょひょうじ）：貸倒引当金は、対応する債権（売掛金）の下にマイナス（△）で示し、差し引いた正味の金額を並べます。設例では売掛金200,000から貸倒引当金4,000を引き、正味196,000円。同じく減価償却累計額は備品の下に△で示し、備品240,000から96,000を引いて正味144,000円と表示します。
• 表示科目名：帳簿上の「繰越商品」は、B/S では「商品」と表示します。また経過勘定は、B/S では「前払費用」「未払費用」「前受収益」「未収収益」という表示科目名にまとめます（設例の未払給料は「未払費用」）。
• 当期純利益は繰越利益剰余金に含める：B/S に「当期純利益」という独立の行は立てません。当期純利益は繰越利益剰余金の中に含めて表示します。設例では、もとの50,000円＋当期純利益30,000円＝繰越利益剰余金80,000円です。

これで、資産合計520,000円と、負債・純資産合計520,000円がぴったり一致した貸借対照表が完成しました。精算表で確かめた数字が、そのまま2枚の財務諸表になったわけですね。第1章で描いた「簿記のゴール」に、いま確かにたどり着きました。

おつかれさまでした。これで、バラバラだった決算整理の仕訳が、精算表を通じて2枚の財務諸表へと結実する流れが、ひととおり体験できました。簿記一巡の「終着駅」に到着です。次の第13章「補助簿・伝票会計＋総仕上げ演習」では、日々の記録を助ける補助簿や、仕訳を効率化する伝票を学んだうえで、これまでの総まとめとなる仕上げ演習に挑みます。ゴールはもうすぐそこ。最後まで一緒に歩いていきましょう。