決算整理 ― 経過勘定ほか

1. 決算って何だろう？ ―― 決算整理事項の全体像

1.1 決算＝1年の締めくくり

会社は1年に一度、帳簿を締めて貸借対照表（B/S）と損益計算書（P/L）を作ります。この一連の締めの作業を決算（けっさん）といい、その締め切りの日を決算日（けっさんび）と呼びます。たとえば会計期間が「4月1日〜翌年3月31日」の会社なら、決算日は3月31日ですね。

ところが、日々つけてきた帳簿の数字を、決算日にそのまま集計するだけでは正しい財務諸表になりません。日常の記録には、次のような「ズレ」や「モレ」がどうしても残っているからです。

• 1年分まとめて先に払った保険料 ―― 来期の分まで当期の費用に入ってしまっている
• まだ払っていない利息 ―― 当期の費用なのに記録されていない
• 売れ残った商品 ―― 仕入れた金額のうち、いくらが「今年の費用」なのかがまだ確定していない

こうしたズレを一つずつ直して、数字を「あるべき姿」に整える。それが決算整理（けっさんせいり）で、そのために切る仕訳を決算整理仕訳といいます。

1.2 決算整理事項の全体像

決算整理でやるべきこと（決算整理事項）は、3級の範囲ではだいたい決まっています。全体を一覧にしておきましょう。

下の3つ（減価償却・貸倒引当金・法人税等）は、実はもう学び終えています。それぞれ「固定資産の目減りを費用にする」「回収できない見込み額を見積もる」「当期の税額を確定する」という、まさに決算でやる作業でした。つまりみなさんは、決算整理の半分をすでに身につけているのです。この章では残りの5つ ―― とくに経過勘定と売上原価を、じっくり見ていきます。

2. 経過勘定(1) ―― 費用の前払い・未払い

いよいよこの章の中心、経過勘定（けいかかんじょう）です。名前はいかめしいですが、やることは一つ。「お金を払った（受け取った）タイミング」と「その費用・収益が本当に属する期間」のズレを直す、ただそれだけです。

2.1 なぜズレるのか ―― 発生主義という考え方

簿記では、費用や収益を「お金を払った・受け取ったとき」ではなく「サービスを受けた・提供したとき」に計上する、という約束があります。これを発生主義（はっせいしゅぎ）といいます。

たとえば、3月1日に「向こう1年分」の保険料を現金で一括払いしたとします。お金はもう出ていきましたが、保険というサービスはこれから1年かけて受けるものですね。だから「払った額の全部が今年の費用」ではなく、「今年受けたぶんだけが今年の費用」でなければおかしいわけです。このお金の動きとサービスの期間のズレを、決算日に調整するのが経過勘定です。

4パターンありますが、迷ったら図11-2のように「お金が先か、あとか」「費用か、収益か」の2×2で整理するのが近道です。まずは費用の2つ（前払費用・未払費用）から見ていきましょう。

2.2 前払費用 ―― 払いすぎた分を「資産」として来期へ繰り越す

前払費用（まえばらいひよう）は、お金を先に払ったが、そのサービスの一部がまだ来期の分というケースです。来期の分は「まだ受けていないサービスを先に払った」状態なので、これはあとでサービスを受け取れる権利＝資産と考えます。

具体例で見ましょう。会計期間は4月1日〜翌3月31日とします。

2.3 未払費用 ―― まだ払っていない当期分を「負債」として計上する

今度は逆のパターンです。未払費用（みばらいひよう）は、当期にサービスを受けたのに、まだお金を払っていないケース。当期の費用であることは間違いないので費用に加え、まだ払っていない分はあとで払う義務＝負債として計上します。

3. 経過勘定(2) ―― 収益の前受け・未収と、再振替仕訳

費用の裏返しが、収益の経過勘定です。考え方はまったく同じ。「受け取ったお金のタイミング」と「サービスを提供した期間」のズレを直します。今度は自分がサービスを「提供する側」だとイメージしてください。

3.1 前受収益 ―― 受け取りすぎた分を「負債」として来期へ繰り越す

前受収益（まえうけしゅうえき）は、お金を先に受け取ったが、そのサービスの一部はまだ来期に提供する分というケースです。来期の分は「お金だけ先にもらって、サービスはこれから提供する」状態なので、あとでサービスを提供する義務＝負債と考えます。

3.2 未収収益 ―― まだ受け取っていない当期分を「資産」として計上する

未収収益（みしゅうしゅうえき）は、当期にサービスを提供したのに、まだお金を受け取っていないケース。当期の収益なので収益に加え、まだもらっていない分はあとで受け取れる権利＝資産として計上します。

ここまでの4パターンを、一覧で整理しておきましょう。

3.3 再振替仕訳 ―― 翌期のはじめにリセットする

経過勘定には、もう一つ大事な仕上げがあります。それが再振替仕訳（さいふりかえしわけ）です。決算で作った前払・未払・前受・未収の各勘定を、翌期首（翌期の最初の日）に、決算整理仕訳とちょうど逆の仕訳を切って消してしまうのです。

たとえば前払保険料の例（図11-3）なら、翌期首の4月1日にこう切ります。

これは決算整理仕訳「（借）前払保険料 8,000 ／（貸）支払保険料 8,000」の借方・貸方をそっくり入れ替えた形ですね。こうしておくと、来期に受ける保険サービスの費用8,000円が、翌期のはじめからちゃんと支払保険料として計上された状態で再スタートできます。

4. 貯蔵品・現金過不足・当座借越の整理

経過勘定ほど大きなテーマではありませんが、決算日に忘れず処理したい整理事項がいくつかあります。まとめて片づけましょう。

4.1 貯蔵品 ―― 使い残した切手・収入印紙

郵便切手を買ったときは通信費（費用）、収入印紙を買ったときは租税公課（そぜいこうか。費用）として処理します。ところが決算日に使い残しがあると、その分はまだ「使っていない」＝当期の費用ではありません。そこで、未使用分を費用から取り除き、貯蔵品（ちょぞうひん。資産）という勘定に振り替えます。

4.2 現金過不足の整理 ―― 雑損・雑益に振り替える

第5章で学んだ現金過不足を思い出しましょう。帳簿と実際の現金が合わないとき、いったん現金過不足という仮の勘定で受けておくのでした。もし決算日まで原因が分からなかった場合は、その仮勘定を残したまま帳簿を締めるわけにはいきません。そこで、不足していたなら雑損（ざっそん。費用）、余っていたなら雑益（ざつえき。収益）に振り替えて、現金過不足の残高をゼロにします。

4.3 当座借越の振替 ―― 当座のマイナスを負債にする

これも第5章の復習です。当座預金は、あらかじめ銀行と契約しておくと残高以上の小切手を振り出せることがあり、その結果、当座預金勘定が貸方残高（マイナス）になることがあります。これは実質的に銀行からの一時的な借入れです。決算日に当座預金がマイナスのままだと、B/Sに「資産がマイナス」と載ってしまい不自然なので、その金額を当座借越（とうざかりこし）または借入金（負債）に振り替えます。

5. 売上原価の算定 ―― しーくり・くりしー

この章の最後は、決算整理の山場の一つ売上原価（うりあげげんか）の算定です。第4章で三分法（仕入・売上・繰越商品の3つで商品売買を記録する方法）を学んだとき、「期末の調整はあとの章で」と伏線を張っておいたのを覚えているでしょうか。いよいよ、その伏線を回収します。

5.1 なぜ調整が必要なのか

三分法では、商品を仕入れたときすべて仕入（費用）として記録してきました。しかし、仕入れた商品が全部その年に売れるとはかぎりません。売れ残った商品（期末の在庫）は、まだ費用にしてはいけない ―― それはお金を生む前の「資産」だからです。

そこで、当期の費用にすべき「売れた分の原価＝売上原価」だけを取り出す計算をします。式で書くと、とてもシンプルです。

5.2 「しーくり・くりしー」の2本の仕訳

この計算を、三分法では仕入勘定の中で行います。使う仕訳はたった2本。語呂合わせで「しーくり・くりしー」と呼ばれる、簿記学習者おなじみの型です。

• し（仕入）くり（繰越商品）：期首の在庫（繰越商品）を、仕入勘定に振り替える
  （借）仕入 ×× ／（貸）繰越商品 ××
• くり（繰越商品）し（仕入）：期末の在庫（売れ残り）を、仕入勘定から繰越商品に振り替える
  （借）繰越商品 ×× ／（貸）仕入 ××

おつかれさまでした。これで、財務諸表を作る前の下ごしらえ（決算整理）がひととおり身につきました。前払・未払・売上原価と、はじめは難しく感じたかもしれませんが、どれも「あるべき姿に数字を整える」という一つの目的でつながっています。次の第12章「精算表と財務諸表の作成」では、この章で切った決算整理仕訳を精算表（せいさんひょう）という1枚の表の上でまとめ、いよいよB/S・P/Lを完成させます。決算のゴールはもうすぐそこ。仕上げに向かいましょう。