第13章　補助簿・伝票会計＋総仕上げ演習

1. 主要簿と補助簿 ―― 帳簿の全体マップ

これまで取引を記録する帳簿として、仕訳帳（しわけちょう）と総勘定元帳（そうかんじょうもとちょう）の2つを学んできました。この2つは、すべての取引をもれなく記録する簿記の土台であり、まとめて主要簿（しゅようぼ）と呼ばれます。「主要」というだけあって、どんな会社でもかならず備える帳簿です。

ところが、主要簿だけでは少し不便なことがあります。たとえば「今、A社に対する売掛金はいくら残っているだろう？」「この商品の在庫は何個あるだろう？」といった細かい内訳は、総勘定元帳の1つの勘定を見ただけではパッと分かりません。そこで、特定のテーマについてくわしい明細を記録する補助的な帳簿を用意します。これが補助簿（ほじょぼ）です。

1.1 補助簿は「補助記入帳」と「補助元帳」の2種類

補助簿は、その役割によって2つのグループに分けられます。

• 補助記入帳（ほじょきにゅうちょう）：ある特定の取引の明細を、起きた順に記録していく帳簿です。現金の出入りを記録する現金出納帳（げんきんすいとうちょう）、当座預金の出入りを記録する当座預金出納帳、仕入の明細を記録する仕入帳などが仲間です。
• 補助元帳（ほじょもとちょう）：ある勘定の内訳を、相手や品目ごとに記録していく帳簿です。得意先ごとに売掛金を管理する売掛金元帳（得意先元帳）、商品の品目ごとに在庫を管理する商品有高帳（しょうひんありだかちょう）などがあります。

2. どの取引で、どの補助簿に記入する？

補助簿でつまずきやすいのは、「1つの取引が、いくつもの補助簿に同時に記入される」という点です。たとえば「商品を掛けで仕入れた」という取引ひとつをとっても、次の3つの補助簿に同時に記入されます。

• 仕入帳：仕入という取引が起きたので、その明細を記録
• 買掛金元帳：買掛金（あとで払う義務）が増えたので、仕入先ごとの内訳を記録
• 商品有高帳：商品が入庫したので、在庫の増加を記録

1つの取引には、いくつもの「側面」がありましたね（第1章の二面性を思い出してください）。補助簿は、そのそれぞれの側面ごとに用意された明細ノートだと考えると腑に落ちます。取引を見て「どんな要素が動いたか」を洗い出せば、記入すべき補助簿が見えてきます。

3. 補助簿の記入例 ―― 現金出納帳・仕入帳・固定資産台帳

「どの補助簿に書くか」が分かったら、次は「実際にどう書くか」です。補助簿はそれぞれ様式（フォーマット）が決まっていて、慣れてしまえばむずかしいものではありません。ここでは代表的な3つ ―― 現金出納帳・仕入帳・固定資産台帳 ―― の記入例をじっくり見ていきましょう。どれも日商簿記3級の出題範囲に含まれる帳簿です。

3.1 現金出納帳 ―― 現金の出入りを日付順に

現金出納帳は、現金の入金・出金を起きた順に記録し、そのつど残高を計算していく帳簿です。欄は日付・摘要（てきよう）・収入・支出・残高の5つ。「摘要」とは、その取引の内容をひとことで書く欄のことです。家計簿やおこづかい帳とほとんど同じ形なので、いちばん親しみやすい補助簿かもしれませんね。

読み方のポイントは3つです。

• 1行目は「前月繰越」：前の月から持ち越した現金を、収入欄に書いて出発点にします。
• 残高は毎行、足し引きする：前の行の残高 ＋ 収入 − 支出 ＝ その行の残高。上の例なら 50,000 ＋ 30,000 ＝ 80,000、80,000 − 8,000 ＝ 72,000 …… と進みます。
• 月末は「次月繰越」で締め切る：月末の残高を、あえて支出欄に「次月繰越」として書き込みます。こうすると収入の合計と支出の合計がぴったり一致し（この例では125,000円ずつ）、計算ミスがないことを確かめられます。翌月は、この57,000円を「前月繰越」として1行目に書いて再スタートです。

なお、当座預金の出入りを記録する当座預金出納帳も、欄の名前が「預入・引出」に変わるだけで、構造はまったく同じです。ひとつ書けるようになれば、ほかの出納帳も自然と書けるようになりますよ。

3.2 仕入帳 ―― 仕入の中身をくわしく

仕入帳は、仕入取引の明細を記録する帳簿です。総勘定元帳の仕入勘定には「仕入 30,000」としか残りませんが、仕入帳を見れば「いつ・どこから・何を・何個・いくらで」買ったのかが分かります。欄は日付・摘要・内訳・金額の4つです。

書き方のコツは、内訳欄と金額欄の使い分けです。品目が1つだけなら、金額欄にそのまま書きます。ところが6月18日のように品物の代金と引取運賃と中身が複数あるときは、それぞれを内訳欄（20,000と1,000）に書き、その合計21,000円を金額欄に書きます。引取運賃のような仕入諸掛が仕入原価に含まれることは第4章で学びましたね。仕入帳でも、きちんと仕入の金額に取り込まれています。

そして月末には、3つの数字を計算して締め切ります。

売上の明細を記録する売上帳も、まったく同じ構造です。月末に総売上高 − 売上戻り高 ＝ 純売上高を計算して締め切ります。「仕入」を「売上」に読み替えるだけ、と考えてください。

3.3 固定資産台帳 ―― 固定資産の履歴書

最後は固定資産台帳（こていしさんだいちょう）です。第8章では、備品や車両などの固定資産を買い、毎期定額法で減価償却し、間接法で減価償却累計額を積み上げていく処理を学びました。ところが総勘定元帳の「備品」勘定を見ても、そこにあるのは取得原価の合計だけ。「どの備品を、いつ、いくらで買って、いまいくらまで償却が進んだのか」は分かりません。

そこで、固定資産1つひとつの履歴書として用意するのが固定資産台帳です。資産ごとに1行を割り当て、次のような項目を記録します。

図の1行目、車両で確かめてみましょう。取得原価1,600,000円・耐用年数8年・残存価額ゼロなので、1年分の減価償却費は 1,600,000 ÷ 8年 ＝ 200,000円。X1年4月1日に取得し、当期はX4年4月1日に始まりますから、前期末（X4年3月31日）までに3年分が済んでいます。期首減価償却累計額 ＝ 200,000 × 3年 ＝ 600,000円。当期分の200,000円を足すと期末の累計額は800,000円になり、期末帳簿価額は 1,600,000 − 800,000 ＝ 800,000円 ―― たしかに台帳の数字と合っていますね。

4. 商品有高帳 ―― 先入先出法と移動平均法

補助簿の中でも、計算をともなうため少し練習が必要なのが商品有高帳です。これは商品の品目ごとに、受入（仕入などで増えた分）・払出（売上などで減った分）・残高（在庫）を、すべて原価（仕入れた値段）で記録する帳簿です。売価ではなく原価で書くのがポイントですよ。

ここで1つ問題が生じます。同じ商品でも、仕入れる時期によって単価が違うことがよくあります。すると「売れた商品は、いくらで仕入れたものだったのか？」を決めるルールが必要になります。日商簿記3級では、次の2つの方法を学びます。

4.1 共通の設例

次の同じ取引を、両方の方法で記入してみましょう。ある商品の6月の動きです。

• 6月1日　前月繰越　10個（@100円）
• 6月8日　仕入　20個（@130円）
• 6月15日　売上　15個
• 6月22日　仕入　15個（@150円）
• 6月27日　売上　20個

4.2 先入先出法（さきいれさきだしほう）

先入先出法では、古い在庫から順に払い出したと考えます。英語の First-In, First-Out から FIFO（ファイフォ）とも呼ばれます。スーパーの陳列棚で、賞味期限の古い牛乳を手前に置いて先に売る ―― あのイメージそのものです。

4.3 移動平均法（いどうへいきんほう）

移動平均法では、仕入れるたびに、その時点の在庫全体の平均単価を計算し直します。そして、次に売れたときはその平均単価で払い出します。平均単価は、次の式で求めます。

5. 証ひょうから仕訳を起こす

ここまでの学習では、取引はいつも「商品100,000円を掛けで仕入れた」のように、きれいな日本語の文章で与えられてきました。でも、よく考えてみてください。実際の会社で、そんな親切な文章がどこかに置いてあるでしょうか。ありません。経理担当者の手元にあるのは、取引のたびに受け取った・発行した1枚の紙（またはデータ）だけです。

この、取引が実際にあったことを裏づける書類を証ひょう（しょうひょう）といいます。「証憑」と書きます。領収書、請求書、納品書、銀行が送ってくる当座勘定照合表、給与支払明細書 ―― これらはすべて証ひょうです。証ひょうを読み取って仕訳に翻訳する、というのが経理の仕事の出発点なのですね。この「証ひょうから仕訳を起こす」形式は、日商簿記3級の出題範囲に含まれています。

5.1 領収書を読む

まずは、いちばん身近な領収書から。事務用品を現金で買ったときに受け取った、次のような1枚を見てみましょう。

読み取りの手順は、たった3ステップです。

1. 日付を見て、いつの取引かを決める（X5年6月10日）。
2. 但し書きを見て、借方の勘定科目を決める。「事務用品代」なら消耗品費、「タクシー代」なら旅費交通費、「電話料金」なら通信費、というぐあいです。ここが仕訳のいちばんの山場ですね。
3. 支払方法と金額を見て、貸方を決める。「現金」とあるので貸方は現金、金額は5,000円です。

5.2 請求書を読む ―― 消費税は税抜方式で

次は請求書です。ここで大事なのは、その請求書を受け取ったのか、発行したのかという立場の確認です。仕入先から請求書を受け取ったのなら、当社は代金を払う側 ―― つまり仕入の取引です。逆に、自社が発行した請求書の控えなら、代金を受け取る側なので売上の取引になります。

この請求書からは、次の3つが読み取れます。

• 商品の本体価格は100,000円（A商品 40個×@1,500＝60,000円、B商品 20個×@2,000＝40,000円）。これが仕入の金額です。
• 消費税は10,000円。第10章で学んだ税抜方式では、支払った消費税を仕入の金額に含めず、仮払消費税（資産）として別に計上します。
• 支払いは7月31日まで。つまり代金はまだ払っておらず、後払いです。商品の仕入なので、貸方は買掛金になります（商品以外の購入なら未払金でしたね）。

6. 伝票会計 ―― 3伝票制と仕訳日計表

ここまでは、取引をすべて仕訳帳に記入する前提で話してきました。ですが実務では、取引のたびに1冊の仕訳帳に書き込むのではなく、1取引を1枚の紙（伝票）に書く方法が広く使われています。これを伝票会計（でんぴょうかいけい）といいます。伝票なら、複数の担当者が同時に手分けして起票できて便利なのですね。

日商簿記3級で学ぶのは3伝票制（さんでんぴょうせい）です。取引を「現金が増える／減る／動かない」の3タイプに仕分けて、それぞれ専用の伝票に書きます。

• 入金伝票：現金が増える取引に使います。借方は必ず「現金」なので、伝票には相手科目（貸方）と金額だけを書きます。
• 出金伝票：現金が減る取引に使います。貸方は必ず「現金」なので、伝票には相手科目（借方）と金額だけを書きます。
• 振替伝票：現金が動かない取引に使います。借方・貸方の両方の科目と金額を書きます。

6.1 一部が現金の取引 ―― 分解方式と擬制方式

少しやっかいなのが、代金の一部を現金で、残りを掛けで払う（受け取る）ような取引です。この場合、1つの取引が「現金が動く部分」と「現金が動かない部分」の両方を含んでしまいます。そこで、起票のしかたに2つの方式があります。

• 分解方式：取引を、実際に起きたとおり「現金の部分」と「掛けの部分」に分解します。上の例（商品100,000円を仕入れ、30,000円は現金・残り70,000円は掛け）なら、出金伝票に「仕入 30,000」、振替伝票に「仕入 70,000／買掛金 70,000」と書きます。
• 擬制方式（ぎせいほうしき）：まず全額を掛けで仕入れたと仮に考え（擬制し）、そのうえで「買掛金の一部をすぐ現金で払った」と起票します。振替伝票に「仕入 100,000／買掛金 100,000」、出金伝票に「買掛金 30,000」と書きます。

どちらの方式でも、伝票を合算して仕訳に戻せば （借）仕入 100,000 ／（貸）現金 30,000・買掛金 70,000 となり、まったく同じ結果になります。借方も貸方も合計100,000円で一致していることを確かめてください。

6.2 仕訳日計表 ―― 1日分の伝票をまとめて元帳へ

さて、伝票を起票したあとはどうするのでしょうか。1枚ずつ総勘定元帳に転記していく方法もありますが、取引の多い会社では伝票が1日に何十枚、何百枚と出ます。それを1枚ずつ転記していたら、元帳は同じ勘定の記入でびっしり埋まってしまい、手間もミスも増えてしまいますね。

そこで使うのが仕訳日計表（しわけにっけいひょう）です。1日分の伝票を勘定科目ごとに集計した一覧表で、これを1枚つくってから、そこに集まった合計額だけを総勘定元帳へ転記します。1枚ずつ転記する個別転記に対して、この方法を合計転記（ごうけいてんき）といいます。

では、実際につくってみましょう。ある会社のX5年6月1日に、次の6枚の伝票が起票されたとします。

集計のしかたは、次の2ステップだけです。

1. 伝票を仕訳に戻す：入金伝票は「（借）現金 ／（貸）相手科目」、出金伝票は「（借）相手科目 ／（貸）現金」、振替伝票はそのまま。
2. 勘定科目ごとに、借方・貸方それぞれを合計する：たとえば現金なら、入金伝票の30,000円と20,000円が借方に集まって50,000円、出金伝票の25,000円と5,000円が貸方に集まって30,000円、というぐあいです。

仕訳日計表ができたら、いよいよ総勘定元帳への合計転記です。日計表の1行が、そのまま元帳の1つの勘定に対応します。

ここで、日計表と元帳にある「元丁（もとちょう）」「仕丁（しちょう）」という欄にも触れておきましょう。「丁」とは帳簿のページ番号のことです。

• 元丁（仕訳日計表側）：その金額を転記した先の、総勘定元帳のページ番号。図では現金が1丁、売掛金が2丁……となっています。
• 仕丁（総勘定元帳側）：その金額がどこから来たかを示す、転記元のページ番号。図では「日計1」（仕訳日計表の1ページ目）と書かれています。

お互いに相手の居場所を書き合っておくことで、「この金額はどこから来たの？」「あの伝票はどこへ行ったの？」を後からたどれるようにしているのですね。これを相互参照といいます。

7. 訂正仕訳 ―― まちがえた仕訳を直す

簿記の作業をしていると、どうしても記入をまちがえることがあります。金額を書きちがえたり、勘定科目をとりちがえたり。このとき、いったん記帳した仕訳を消しゴムで消したり、二重線で書き直したりしてはいけません。帳簿は正式な記録なので、あとから改ざんしたと疑われないよう、「新しい仕訳を追加する」ことで訂正するのがルールです。この訂正のための仕訳を訂正仕訳（ていせいしわけ）といいます。

考え方はとてもシンプルです。次の3ステップで進めます。

1. 誤った仕訳を確認する：帳簿に記入されてしまっている、まちがった仕訳を書き出します。
2. 逆仕訳で取り消す：誤った仕訳の借方・貸方をそっくり入れ替えた仕訳（逆仕訳）を立てます。これで誤った記録の効果が打ち消されます。
3. 正しい仕訳を行う：本来あるべき正しい仕訳を立てます。

実務では、②の逆仕訳と③の正しい仕訳を1つにまとめた仕訳を「訂正仕訳」として記帳します。同じ勘定が借方と貸方の両方に出てきたら、その分は相殺（そうさい）して消します。

おつかれさまでした。そして ―― 本当におめでとうございます。これで「ゼロからわかる簿記」の全13章、すべて修了です。5要素の分類から始まったあなたは、いまや仕訳を切り、帳簿に転記し、決算整理を行い、財務諸表を組み立て、補助簿や伝票を扱い、証ひょうから仕訳を起こすことまでできるようになりました。日商簿記3級の土台は、しっかり身についています。

ここまで学んだあなたは、会計の教科書を読む準備が完全に整いました。あの、最初は呪文のように見えた「仕訳」や「勘定科目」も、もう怖くありません。むしろ「知っている言葉」として、すらすら目に入ってくるはずです。次はいよいよ、アクチュアリー試験の本丸 ―― 会計（財務会計）の学習へと進みましょう。あなたが下ごしらえしてきた簿記の力が、ここから大きく花開きます。

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長い道のりを最後まで歩き切った、あなたの努力に心から拍手を送ります。ここからの学習も、きっと大丈夫。自信を持って進んでいってくださいね。