棚卸資産と売上原価

【設例 1】購入による棚卸資産の取得原価と仕入割引

① 商品1,500 個を仕入れ、引取運賃¥8,000 を現金で支払った。送り状に記載された商品の購入代価は@¥400 であるが、300 個は品質不良のため 1 個当たり@¥80 の値引を受けた。

購入代価：$1{,}500 \times 400 - 300 \times 80 = 600{,}000 - 24{,}000 = \mathbf{576{,}000}$
取得原価：$576{,}000 + 8{,}000 = \mathbf{584{,}000}$

内容	借方	貸方
①	商品584,000	買掛金576,000 現金8,000

② 上記の代金を 10 日以内に支払うときは1.5% を割引くという条件が提示されたので、ただちに現金で支払を行った。

仕入割引：$576{,}000 \times 1.5\% = \mathbf{8{,}640}$
支払額：$576{,}000 - 8{,}640 = \mathbf{567{,}360}$

内容	借方	貸方
②	買掛金576,000	現金567,360 仕入割引8,640

※ 仕入割引は営業外収益として処理。取得原価（商品）は影響を受けない。

【設例 2】先入先出法（FIFO）の適用

上記の受払いデータに先入先出法を適用した場合の売上原価と期末棚卸額を算定します。

日付	摘要	受 入			払 出			残 高
		数量	単価	金額	数量	単価	金額	数量	単価	金額
3/1	繰越	―	―	―	―	―	―	100	300	30,000
3/12	仕入	50	315	15,750	―	―	―	100@300+50@315 = 45,750
3/17	売上	―	―	―	70	300	21,000	30@300+50@315 = 24,750
3/22	仕入	100	323	32,300	―	―	―	30@300+50@315+100@323 = 57,050
3/27	売上	―	―	―	30@300+30@315		18,450	20@315+100@323 = 38,600
合計					130	売上原価 39,450		期末棚卸 38,600

※ 検算：売上原価 39,450 ＋ 期末棚卸 38,600 ＝ 78,050（受入合計と一致）✓

【設例 3】総平均法の適用

期首繰越も含めた受入総原価を受入総数量で割って平均単価を算定：

$$\text{平均単価} = \frac{30{,}000 + 15{,}750 + 32{,}300}{100 + 50 + 100} = \frac{78{,}050}{250} = \mathbf{@312.2\ \text{円}}$$ $$\text{売上原価} = 312.2 \times 130 = \mathbf{40{,}586\ \text{円}}$$ $$\text{期末棚卸額} = 312.2 \times 120 = \mathbf{37{,}464\ \text{円}}$$

※ 検算：40,586 ＋ 37,464 ＝ 78,050 ✓
月末にならないと平均単価が確定しないため、販売のつど売上原価を計上する仕訳方式とは相性が悪い。

【設例 4】移動平均法の適用

日付	摘要	受 入			払 出			残 高
		数量	単価	金額	数量	単価	金額	数量	単価	金額
3/1	繰越	―	―	―	―	―	―	100	300	30,000
3/12	仕入	50	315	15,750	―	―	―	150	305	45,750
3/17	売上	―	―	―	70	305	21,350	80	305	24,400
3/22	仕入	100	323	32,300	―	―	―	180	315	56,700
3/27	売上	―	―	―	60	315	18,900	120	315	37,800
合計					130	売上原価 40,250		期末棚卸 37,800

※ 検算：40,250 ＋ 37,800 ＝ 78,050 ✓
平均単価の計算：3/12 仕入後 (30,000+15,750)/150 ＝ 305、3/22 仕入後 (24,400+32,300)/180 ＝ 315。

【設例 5】最終仕入原価法

期末棚卸数量に最終仕入時の単価を乗じて期末棚卸額を算定、受入総額から差引いて売上原価を算定する方法。

$$\text{期末棚卸額} = 120 \times @323 = \mathbf{38{,}760\ \text{円}}$$ $$\text{売上原価} = 78{,}050 - 38{,}760 = \mathbf{39{,}290\ \text{円}}$$

※ 実務的には最も簡便。ただし期末大部分が最終仕入単価で取得されている場合や重要性が低い場合のみ適用可（棚卸資産評価基準 34-4）。

【設例 6】原価差額の処理（賦課 vs 按分配賦）

① 当期中に生産過程へ投入した材料 300 個について、予定価格を@¥800 として計算していたが、期末になり実際払出単価が@¥860 であることが判明したので、原価差額を認識する。

原価差額：$300 \times (860 - 800) = \mathbf{18{,}000\ \text{円}}$

内容	借方	貸方
①	原価差額18,000	材料18,000

② a. 上記の原価差額が僅少であると判断して全額を売上原価に賦課。

内容	借方	貸方
②a	売上原価18,000	原価差額18,000

② b. 上記の原価差額が比較的多額と判断されるため、売上原価（¥1,200,000）・製品（¥50,000）・仕掛品（¥25,000）に按分配賦する。

按分：合計 1,275,000。 売上原価：$18{,}000 \times 1{,}200{,}000/1{,}275{,}000 \approx \mathbf{16{,}941}$、 製品：$18{,}000 \times 50{,}000/1{,}275{,}000 \approx \mathbf{706}$、 仕掛品：$18{,}000 \times 25{,}000/1{,}275{,}000 \approx \mathbf{353}$

内容	借方	貸方
②b	売上原価16,941 製品706 仕掛品353	原価差額18,000

※ 検算：16,941 + 706 + 353 = 18,000 ✓

【設例 7】売価還元法 ― 2 方式の比較

連続意見書方式

• 期首繰越商品原価 = 100 × 300 = 30,000
• 期首繰越商品売価 = 100 × 360 = 36,000
• 当期受入原価総額 = 50×315 + 100×323 = 48,050
• 原始値入額 = 50×(360−315) + 100×(360−323) = 2,250 + 3,700 = 5,950

$$\text{原価率} = \frac{30{,}000 + 48{,}050}{36{,}000 + 48{,}050 + 5{,}950} = \frac{78{,}050}{90{,}000} \approx \mathbf{0.8672}$$

法人税法方式

• 売上高 = 130 × 360 = 46,800
• 期末繰越商品売価 = 120 × 360 = 43,200

$$\text{原価率} = \frac{30{,}000 + 48{,}050}{46{,}800 + 43{,}200} = \frac{78{,}050}{90{,}000} \approx \mathbf{0.8672}$$

両方式の原価率は一致。これを期末繰越商品売価 43,200 に乗じて原価評価額を算定：

$$\text{期末棚卸額} = 43{,}200 \times 0.8672 = \mathbf{37{,}464\ \text{円}}$$

※ 設例 3 の総平均法と計算結果が一致。棚卸減耗がなければ 2 方式は同じ結果になる。

【設例 8】棚卸減耗費・棚卸評価損の計上

① 決算日に実施した商品の実地棚卸により次の事実が判明した。棚卸減耗費と棚卸評価損はともに売上原価の内訳科目として処理する。ただし品質低下による評価損には切放し方式、市場価格の変動による評価損には洗い替え方式を適用する。

項目	数量	単価	備考
帳簿棚卸高	500 個	原価 @20 円	―
実地棚卸 正常品	480 個	時価 @18 円	価格変動
実地棚卸 品質低下品	10 個	時価 @8 円	品質低下

計算：

• 棚卸減耗費 = (500 − 490) × @20 = 200
• 品質低下評価損 = 10 × (20 − 8) = 120
• 価格変動評価損 = 480 × (20 − 18) = 960
• 棚卸評価損合計 = 120 + 960 = 1,080
• 商品減少額 = 200 + 1,080 = 1,280

内容	借方	貸方
①	棚卸減耗費200 棚卸評価損1,080	商品1,280

② 前期末に計上した簿価切下額のうち、洗い替え方式が適用される価格変動分のみを翌期首に戻入れた。

内容	借方	貸方
②	商品960	棚卸評価損960

※ 品質低下分（切放し方式適用）120 は戻入れない。

【設例 9】暗号資産の期末評価と使用

① 3 月 31 日：期中に対価200 万円で取得したビットコイン 1 単位の時価が、決算日に260 万円になった。

内容	借方	貸方
①	暗号資産600,000	暗号資産運用損益600,000

② 4 月 20 日：商品を仕入れ、対価を上記のビットコイン 1 単位で支払った。ビットコイン 1 単位の本日の時価は280 万円。

内容	借方	貸方
②	商品2,800,000	暗号資産2,600,000 暗号資産運用損益200,000

※ 期末時価 260 万 → 使用日時価 280 万、差額 20 万を評価益として計上。