棚卸資産の評価方法 — 先入先出法・平均法・売価還元法

📅 2026年9月30日 公開

✍️ 企画: アクチュアリー受験研究会 代表 MAH ／ 監修: 栗山太一（公認会計士・税理士）｜プロフィールを見る

同じ商品なのに、原価がいくつもある

同じ商品を、1個100円で10個、その後120円で10個仕入れました。15個売れたとき、売上原価はいくらでしょうか。100円のものから売れたのか、120円のものから売れたのか——物理的にはどれが売れたか分からないので、会計上のルールで決めるしかありません。それが棚卸資産の評価方法です。

過去問10年分析によれば、棚卸資産は10年で9年出題されている頻出領域。計算方法の使い分けは確実に押さえましょう。

共通の設定で4方法を比較する

以下のデータで、各方法の売上原価と期末棚卸高を計算します。

販売可能数量30個、売上15個、期末棚卸数量15個です。

① 先入先出法（FIFO）

先に仕入れたものから先に払い出したと仮定します。

• 売上原価: 期首10個×100 ＋ 5月分5個×120 = 1,000 + 600 = 1,600円
• 期末棚卸高: 5月分の残り5個×120 ＋ 10月分10個×140 = 600 + 1,400 = 2,000円

期末在庫が直近の仕入価格に近くなるのが特徴です。物価上昇局面では期末在庫が高めに評価され、売上原価は低め＝利益は大きめに出ます。

② 総平均法

期間全体の平均単価を1つ計算して使います。

$$\text{平均単価} = \frac{1{,}000 + 1{,}200 + 1{,}400}{30} = \frac{3{,}600}{30} = 120\ \text{円}$$

• 売上原価: 15個×120 = 1,800円
• 期末棚卸高: 15個×120 = 1,800円

計算が簡単ですが、期末にならないと単価が確定しないのが難点です。

③ 移動平均法

仕入のたびに平均単価を計算し直します。

• 5月の仕入直後: \((1{,}000 + 1{,}200) \div 20 = 110\) 円
• 売上原価: 15個×110 = 1,650円
• 売却後の在庫: 5個×110 = 550円。10月の仕入後: \((550 + 1{,}400) \div 15 = 130\) 円
• 期末棚卸高: 15個×130 = 1,950円

常に最新の平均単価が分かる（＝払出のつど原価が確定する）のが利点です。

比較まとめ

合計（販売可能額）は必ず一致し、その配分だけが変わります。方法の選択が利益の額を左右する——だからこそ継続性の原則が要求されるのです。

④ 売価還元法

取扱品種が極めて多い小売業などで使われる方法です。期末在庫の売価に原価率を掛けて原価を推定します。

$$\text{原価率} = \frac{\text{期首在庫原価} + \text{当期仕入原価}}{\text{期首在庫売価} + \text{当期仕入売価（値入等を調整）}}$$

$$\text{期末棚卸原価} = \text{期末在庫売価} \times \text{原価率}$$

個々の商品の原価を追跡せずに済むのが利点で、計算問題では原価率の算定式に何を含めるか（値上げ・値下げの扱い）が論点になります。

期末評価 — 収益性の低下による簿価切下げ

取得原価が計算できたら終わり、ではありません。棚卸資産の会計基準では、期末の正味売却価額が取得原価より下落している場合、正味売却価額まで簿価を切り下げ、差額を当期の費用（売上原価等）とすることが求められます。

これは保守主義の表れであり、「収益性が低下した投資は、その分だけ回収可能額まで落とす」という考え方です。切り下げ後の処理には、翌期に戻し入れる洗替法と、戻さない切放法があり、継続適用を条件にどちらも認められます。この2方式の区別は正誤問題の定番です。

学習への落とし込み

棚卸資産は会計 第7章 棚卸資産と売上原価で扱います。4方法を同じデータで計算し直すと、違いが体で分かります。明日は経済の「繰り返しゲーム」です。

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